52. Article

Fakts, ka labojumi salīdzināmajā informācijā par iepriekšējiem periodiem bieži prasa būtiskas aplēses, nenozīmē, ka nav iespējami ticami salīdzināmās informācijas precizējumi vai labojumi. Grāmatvedības padomes priekšsēdētājs A.Malējs Pielikums 2005.gada 9.februāra Latvijas grāmatvedības standartam Nr.4 "Grāmatvedības politikas maiņa, grāmatvedības aplēšu izmaiņas un iepriekšējo periodu kļūdas" Piemēri grāmatvedības politikas maiņas un iepriekšējo periodu kļūdas labojuma uzrādīšanai finanšu pārskatā Šajā pielikumā ir doti piemēri informācijas uzrādīšanas prasību ievērošanai par grāmatvedības politikas maiņas atpakaļ ejošu ietekmi un iepriekšējo periodu kļūdas labojuma atpakaļejošu ietekmi. 1. piemērs Grāmatvedības politikas maiņas atpakaļejoša ietekme 1) 2004. gadā uzņēmums ABC mainīja grāmatvedības politiku attiecībā uz aizņēmumu procentu ietveršanu izveidoto industriālo būvju iegādes vērtībā jeb kapitalizāciju. Līdz šim ABC bija ietvēris aizņēmumu procentus šo pamatlīdzekļu iegādes vērtībā, bet ar 2004. gadu tie tiks ietverti attiecīgā perioda izmaksās. 2) ABC vadība nolēma, ka jaunā grāmatvedības politika darīs pārskatāmākus uzņēmuma finansiālas darbības rezultātus. Šis lēmums tika pārrunāts ar padomes un kreditējošās bankas pārstāvjiem, kuri to atbalstīja. 3) 2003. gadā ABC bija kapitalizējis procentu izmaksas Ls 2 600 apmērā, bet periodos pirms 2003. gada - Ls 5 200 apmērā. 4) Uzņēmumu ienākuma nodokļa likme visos periodos ir 15% (piemērā pārskatāmības dēļ ignorētas pastāvīgās un pagaidu atšķirības starp peļņu un ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo ienākumu). 5) Uzņēmuma 2003. gada darbības rezultāti, kas iegūti saskaņā ar līdzšinējo grāmatvedības politiku, un 2004. gada darbības rezultāti, kas iegūti saskaņā ar jauno grāmatvedības politiku, ir šādi: 2004 2003 Ls Ls Peļņa pirms procentiem un nodokļiem 30 000 15 300 Procentu izmaksas (3000) - Peļņa pirms nodokļiem 27 000 15 300 Uzņēmumu ienākuma nodoklis (4 050) (2 295) Pārskata perioda peļņa 22 950 13 005 6) pirms grāmatvedības politikas maiņas piemērošanas ar atpakaļejošu spēku ABC 2004. gada pārskatā bija šādi bilances rādītāji: 31.12.2004. 31.12.2003. Ls Ls Ilgtermiņa ieguldījumi 310 000 252 000 Apgrozāmie līdzekļi 60 000 28 000 Aktīvi kopā 370 000 280 000 Pamatkapitāls 10 000 10 000 Iepriekšējo periodu nesadalītā peļņa 33 405 20 400 Pārskata perioda peļņa 22 950 13 005 Pašu kapitāls kopā 66 355 43 405 Uzkrājumi 7 000 7 000 Ilgtermiņa saistības 260 000 200 000 Īstermiņa saistības 36 645 29 595 Pasīvi kopā 370 000 280 000 7) Industriālās būves ir paredzēts nodot ekspluatācijā 2005.gada vidū, tāpēc to nolietojuma aprēķināšana vēl nav uzsākta. 8) Uzņēmuma ABC bilancē nav citu ilgtermiņa ieguldījumu, uz kuriem būtu attiecināma 1.punktā minētā grāmatvedības politikas maiņa. ABC 2004. gada pārskatā uzrādītā informācija ABC 2004. gada peļņas vai zaudējumu aprēķins (izraksts) 2004 2003 Ls Ls Peļņa pirms procentiem un nodokļiem 30 000 15 300 Procentu izmaksas (3 000) (2 600) Peļņa pirms nodokļiem 27 000 12 700 Uzņēmumu ienākuma nodoklis (4 050) (1 905) Pārskata perioda peļņa 22 950 10 795 ABC bilance 2004. gada 31. decembrī (izraksts) 31.12.2004. 31.12.2003. Ls Ls Ilgtermiņa ieguldījumi 302 200 244 200 Apgrozāmie līdzekļi 60 000 28 000 Aktīvi kopā 362 200 272 200 Pamatkapitāls 10 000 10 000 Iepriekšējo periodu nesadalītā peļņa 26 775 15 980 Pārskata perioda peļņa 22 950 10 795 Pašu kapitāls kopā 59 725 36 775 Uzkrājumi 7 000 7 000 Ilgtermiņa saistības 260 000 200 000 Īstermiņa saistības 35 475 28 425 Pasīvi kopā 362 200 272 200 Pašu kapitāla izmaiņu pārskats Pamat kapitāls Nesadalītā peļņa Kopā Ls Ls Ls 31.12.2002. pirms grāmatvedības politikas maiņas 10 000 20 400 30 400 Grāmatvedības politikas maiņas ietekme (sk. finanšu pārskata pielikuma "Grāmatvedības politika" (c) sadaļu) - (4420) (4420) Koriģēts atlikums 31.12.2002. 10 000 15 980 25 980 Koriģētā 2003. gada peļņa - 10 795 10 795 Koriģēts atlikums 31.12.2003. 10 000 26 775 36 775 2004. gada peļņa - 22 950 22 950 Atlikums 31.12.2004. 10 000 49 725 59 725 Pielikums (izraksts) A. Grāmatvedības politika a) Aizņēmuma izmaksu un citu izmaksu kapitalizācija Nepabeigto celtniecības objektu sākotnējā vērtībā tiek iekļautas tiešās izmaksas, kas radušās saistībā ar jaunizveidoto objektu līdz tā nodošanai ekspluatācijā, izņemot aizņēmumu izmaksas, kuras tiek ietvertas tā perioda peļņas vai zaudējumu aprēķinā, kurā tās radušās. b) Grāmatvedības politikas maiņa 2004. gadā uzņēmums brīvprātīgi mainīja grāmatvedības politiku attiecībā uz aizņēmumu izmaksu kapitalizāciju. Līdz 2003. gadam ieskaitot nepabeigto celtniecības objektu sākotnējā vērtība tiek palielināta par pamatlīdzekļu izveidošanai izmantoto aizņēmumu izmaksām. Ar 2004. gadu šīs izmaksas ietver pārskata perioda darbības rezultātos (sk. 1) punktu). Grāmatvedības politikas maiņa tika veikta, lai atbilstoši galveno uzņēmuma finansētāju vajadzībām padarītu pārskatāmākas uzņēmuma finansēšanas izmaksas. Jaunās grāmatvedības politikas piemērošanai ar atpakaļejošu spēku bija šāda ietekme: Ietekme Ietekmes summa Ls Ls Ietekme uz 2003. gadu Procentu izmaksu palielinājums un nepabeigto celtniecības objektu vērtības samazinājums (2600) Uzņēmumu ienākuma nodokļa izmaksu un attiecīgo saistību samazinājums 390 Neto peļņas samazinājums (2210) Ietekme uz periodiem pirms 2003. gada Procentu izmaksu palielinājums un nepabeigto celtniecības objektu vērtības samazinājums (5 200) Uzņēmumu ienākuma nodokļa izmaksu un attiecīgo saistību samazinājums 780 Neto peļņas samazinājums (4420) Neto grāmatvedības politikas maiņas ietekme 2003. gada 31. decembrī (6630) 2.piemērs Iepriekšējo periodu kļūdas labojuma atpakaļejoša ietekme 1) 2004. gadā uzņēmums DEF pēc 2003. gada 31. decembra inventarizācijas rezultātu apkopošanas atklāja, ka radusies kļūda, kuras dēļ krājumu vērtība ir uzrādīta par Ls 6 500 lielāka nekā faktiskā, bet pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas - attiecīgi par Ls 6 500 mazākas. 2) 2003. un 2004. gada darbības rezultāti, kas ietver kļūdas labojumu 2004. gadā, un atbilstošās bilances ir šādas: 2004 2003 Ls Ls Neto apgrozījums 104 000 73 500 Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas (86 500) (53500) Peļņa pirms nodokļiem 17 500 20 000 Uzņēmumu ienākuma nodoklis (2 625) (3 000) Pārskata perioda peļņa 14 875 17 000 31.12.2004. 31.12.2003. Ls Ls Ilgtermiņa ieguldījumi 45 000 50 000 Apgrozāmie līdzekļi 90 000 80 000 Aktīvi kopā 135 000 130 000 Pamatkapitāls 5 000 5 000 Iepriekšējo periodu nesadalītā peļņa 37 000 20 000 Pārskata perioda peļņa 14 875 17 000 Pašu kapitāls kopā 56 875 42 000 Uzkrājumi 3 000 3 000 Ilgtermiņa saistības 20 000 20 000 Īstermiņa saistības 55 125 65 000 Pasīvi kopā 135 000 130 000 3) Uzņēmumu ienākuma nodokļa likme ir 15% (piemērā pārskatāmības dēļ ignorētas pastāvīgās un pagaidu atšķirības starp peļņu un ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo ienākumu). DEF 2004. gada pārskatā uzrādītā informācija DEF 2004. gada peļņas vai zaudējumu aprēķins (izraksts) 2004 2003 Ls Ls Neto apgrozījums 104 000 73 500 Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas (80 000) (60 000) Peļņa pirms nodokļiem 24 000 13 500 Uzņēmumu ienākuma nodoklis (3 600) (2 025) Pārskata perioda peļņa 20 400 11 475 DEF bilance 2004. gada 31. decembrī (izraksts) 31.12.2004. 31.12.2003. Ls Ls Ilgtermiņa ieguldījumi 45 000 50 000 Apgrozāmie līdzekļi 90 000 73 500 Aktīvi kopā 135 000 123 500 Pamatkapitāls 5 000 5 000 Iepriekšējo periodu nesadalītā peļņa 31 475 20 000 Pārskata perioda peļņa 20 400 11 475 Pašu kapitāls kopā 56 875 36 475 Uzkrājumi 3 000 3 000 Ilgtermiņa saistības 20 000 20 000 Īstermiņa saistības 55 125 64 025 Pasīvi kopā 135 000 123 500 Pašu kapitāla izmaiņu pārskats Pamat kapitāls Nesadalītā peļņa Kopā Ls Ls Ls Atlikums 31.12.2002. 5 000 20 000 25 000 Koriģētā 2003. gada peļņa (sk. finanšu pārskata pielikumu (z)) - 11 475 11 475 Koriģēts atlikums 31.12.2003. 5 000 31 475 36 475 2004. gada peļņa - 20 400 20 400 Atlikums 31.12.2004. 5 000 51 875 56 875 Pielikums (izraksts) Skaidrojumi bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina posteņiem z) Iepriekšējo periodu kļūdas labojums 2004. gadā uzņēmums atklāja kļūdu, kas radusies 2003. gadā. 2004. gada pārskatā ir veikts šīs kļūdas labojums ar atpakaļejošu spēku, kura ietekme uz 2003. gada rādītājiem ir šāda: Ls Ietekme uz 2003. gadu Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksu palielinājums un krājumu vērtības samazinājums (6 500) Uzņēmumu ienākuma nodokļa izmaksu un attiecīgo saistību samazinājums 975 Neto kļūdas labojuma ietekme 2003. gada 31. decembrī (5525)