63. Article

Nomniekiem un iznomātājiem standartā noteiktās informācijas atklāšanas prasības attiecas arī uz pārdošanas ar saņemšanu atpakaļ nomā darījumiem. Standartā noteiktais būtisko nomas vienošanos apraksts nodrošina līguma neparastu noteikumu vai pārdošanas ar saņemšanu atpakaļ nomā darījumu noteikumu atklāšanu. 1.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Finanšu noma nomnieka un iznomātāja finanšu pārskatos Sabiedrība AAA (nomnieks) 2008.gada 1.janvārī noslēdza ar sabiedrību BBB (iznomātāju) automašīnas nomas līgumu uz pieciem gadiem. Nomas līgums paredz, ka nomnieks iegūst tiesības lietot automašīnu un par to iznomātājam nomas termiņa laikā katra gada 1.janvārī maksā sešus vienādus nomas maksājumus Ls 1 000, pirmo maksājumu veicot nomas uzsākšanas datumā - 2008.gada 1.janvārī, bet pēdējo maksājumu veicot nomas termiņa beigās - 2013.gada 1.janvārī. Nomnieks tiesības lietot automašīnu iegūst 2008.gada 1.janvārī. Pēc nomas termiņa beigām automašīnas nomniekam ir iespēja iegādāties šo automašīnu par Ls 1 000. Ja nomnieks lauž nomas līgumu pirms termiņa, tas sedz iznomātāja ar līguma laušanu saistītos zaudējumus, t.sk. zaudējumus, kas saistīti ar automašīnas pārdošanu vai iznomāšanu citai personai. Šādu automašīnu sabiedrība BBB ir iegādājusies no automašīnas mazumtirgotāja par Ls 5 673. Tātad automašīnas patiesā (tirgus) vērtība nomas uzsākšanas datumā ir Ls 5 673. Līdzīgas automašīnas, kuras ir bijušas lietošanā aptuveni piecus gadus, ir iespējams iegādāties par summu no Ls 1 600 līdz Ls 2 200. Nomnieka aplēstais automašīnas lietderīgās lietošanas laiks ir pieci gadi. Automašīnas saimnieciskās izmantošanas laiks ir septiņi gadi. Ja nomnieks automašīnas iegādei izmantotu bankas aizdevumu, tad šāda salīdzināmā aizņēmuma procentu likme nomniekam būtu 7,5%. Nomu atbilstoši šim standartam klasificē par finanšu nomu, jo: - minimālo nomas maksājumu Ls 7 000 (t.sk. Ls 6 000 nomas maksājumi un Ls 1 000 aktīva iespējamās izpirkšanas maksājums) pašreizējā vērtība, kas noteikta, piemērojot nomnieka salīdzināmā aizņēmuma procentu likmi, ir Ls 5 742, un tā ir lielāka par automašīnas patieso (tirgus) vērtību; - nomas termiņš ir pieci gadi, kas ietver būtiski lielāko daļu no automašīnas saimnieciskās izmantošanas laika; - laužot nomas līgumu pirms termiņa, nomnieks segtu iznomātāja ar līguma laušanu saistītos zaudējumus, t.sk. zaudējumus, kas saistīti ar automašīnas pārdošanu vai iznomāšanu citai personai. Tā kā nomas līgums noslēgts 2008.gada 1.janvārī, kad nomnieks ir tiesīgs lietot automašīnu, tad nomas uzsākšanas datums un nomas termiņa sākuma datums ir 2008.gada 1.janvāris. Sabiedrības AAA (nomnieka) finanšu nomas uzskaite Nomnieks nomas uzsākšanas datumā 2008.gada 1.janvārī nosaka, ka minimālo nomas maksājumu kopējā summa ir Ls 7 000, t.sk. Ls 6 000 nomas maksājumi un Ls 1 000 aktīva iespējamās izpirkšanas maksājums, kurš ir zemāks par automašīnas patieso vērtību nomas termiņa beigās. Tā kā automašīnas patiesā vērtība ir zemāka par minimālo nomas maksājumu pašreizējo vērtību, tad nomas termiņa sākumā - 2008.gada 1.janvārī - nomnieks atzīst nomāto automašīnu bilancē aktīvā pamatlīdzekļos un pasīvā ilgtermiņa un īstermiņa kreditoros saistības summā, kas atbilst automašīnas patiesajai vērtībai jeb Ls 5 673. Nomnieka aprēķinātā finansēšanas izdevumu kopsumma ir Ls 1 327. Minimālos nomas maksājumus sadala un attiecina uz nenokārtoto saistību samazinājumu un finansēšanas maksu. Finansēšanas maksas sadalīšanai pa periodiem, lai saistību atlikumam veidotos nemainīga periodu procentu likme, lietotā procentu likme ir 8%. Nomnieks, izmantojot nomā ietverto procentu likmi, šādi nosaka nomas uzskaitei nepieciešamās summas. (latos) Minimālo nomas maksājumu termiņi Minimālie nomas maksājumi Minimālo nomas maksājumu pašreizējā vērtība 01.01.2008. Nomas maksājumu daļa, kas attiecināma uz finansēšanas izdevumiem Nenokārtoto nomas saistību pamatsummas samazinājums Nenokārtoto nomas saistību atlikums 01.01.2XX8. 1000 1000 - 1000 4673 01.01.2XX9. 1000 926 374 626 4047 01.01.2X10. 1000 857 324 676 3371 01.01.2X11. 1000 793 270 730 2641 01.01.2X12. 1000 735 211 789 1852 01.01.2X13. 1000 681 148 852 1000 01.01.2X13. 1000* 681 - 1000 - Kopā 6000 5673 1327 5673 * Aktīva iespējamās izpirkšanas maksājums Nomnieks 2008.gada 1.janvārī izdarīto nomas maksājumu Ls 1 000 atzīst par saistību samazinājumu. Nomnieks 2008.gada 31.decembrī nenokārtoto nomas saistību atlikumam Ls 4 673 piemēro nomā ietverto procentu likmi 8% un aprēķina 2008.pārskata gada finansēšanas izdevumus Ls 374. Šos finansēšanas izdevumus atzīst 2XX8.gada peļņas vai zaudējumu aprēķinā. Atlikušo nomas maksājuma daļu, kas veikta 2XX9.gada 1.janvārī, nomnieks atzīst bilancē kā nomas saistību samazinājumu. Turpmākajos gados nomas maksājumus Ls 1 000 nomnieks sadala un atzīst bilancē kā nomas saistību samazinājumu un peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā finansēšanas izdevumus, minimālo nomas maksājumu pašreizējai vērtībai piemērojot nomā ietverto procentu likmi 8% (sadalījumu starp nomas saistību samazinājumu un finansēšanas izdevumiem skatīt tabulā). Nomas termiņa beigās 2013.gada 1.janvārī nomnieks kopumā ir atzinis finansēšanas izdevumus Ls 1 327 un ir dzēsis nomas saistības līdz automašīnas iespējamās izpirkšanas maksājumam Ls 1 000. Visā nomas termiņā nomnieks peļņas vai zaudējumu aprēķina izdevumos atzīst automašīnas nolietojumu, kas aprēķināts, izmantojot noteikto automašīnas lietderīgās lietošanas laiku. Piemērojot lineāro metodi, automašīnas gada nolietojums ir Ls 1 135 (sākotnēji atzītā vērtība Ls 5 673 / 5 gadi). Ja automašīna nomas termiņa beigās tiek izpirkta, nomnieks dzēš atlikušās nomas saistības, veicot maksājumu. Ja automašīna kādu apstākļu dēļ nomas termiņa beigās netiek izpirkta, nomnieks noraksta aktīva atlikušo (bilances) vērtību un nomas saistību vērtību (nomas termiņa beigās - Ls 1 000) un šo vērtību starpību atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā. Sabiedrības BBB (iznomātāja) finanšu nomas uzskaite Iznomātājs nomas uzsākšanas dienā 2008.gada 1.janvārī nosaka, ka bruto ieguldījums nomā ir Ls 7 000, t.sk. Ls 6 000 nomas maksājumi un Ls 1 000 aktīva iespējamās izpirkšanas maksājums, bet neto ieguldījums nomā ir Ls 5 673, kas izriet no automašīnas patiesās (tirgus) vērtības. Iznomātājs nosaka neto ieguldījuma nomā summu tā, lai tā atbilstu automašīnas patiesajai (tirgus) vērtībai, un aprēķina finansēšanas ienākumus tā, lai nomas termiņa laikā neto ieguldījuma nomā attiecīgajai atlikušajai vērtībai būtu piemērota nemainīga nomā ietvertā procentu likme. Šāda likme ir 8%. Iznomātāja aprēķinātā finansēšanas ienākumu kopsumma ir Ls 1 327. Iznomātājs, piemērojot nomā ietverto procentu likmi, šādi nosaka nomas uzskaitei nepieciešamās summas: (latos) Nomas maksājumu termiņi Nomas maksājumi Nomas maksājumu pašreizējā vērtība 01.01.2008. Nomas maksājumu daļa, kas attiecināma uz finansēšanas ienākumiem Neto ieguldījuma nomā pamatsummas samazinājums Neto ieguldījuma nomā atlikusī vērtība 01.01.2XX8. 1000 1000 - 1000 4673 01.01.2XX9. 1000 926 374 626 4047 01.01.2X10. 1000 857 324 676 3371 01.01.2X11. 1000 793 270 730 2641 01.01.2X12. 1000 735 211 789 1852 01.01.2X13. 1000 681 148 852 1000 01.01.2X13. 1000* 681 - 1000 - Kopā 6000 5673 1327 5673 * Aktīva iespējamās izpirkšanas maksājums Nomas termiņa sākumā 2008.gada 1.janvārī iznomātājs atzīst bilancē debitoru parādu automašīnas patiesajā (tirgus) vērtībā Ls 5 673, attiecīgi sadalot debitoru parādu ilgtermiņa un īstermiņa daļā. 2008.gada 1.janvārī saņemto nomas maksājumu Ls 1 000 iznomātājs atzīst par debitoru parāda samazinājumu. 2008.gada 31.decembrī iznomātājs neto ieguldījuma nomā atlikušajai vērtībai piemēro nomā ietverto procentu likmi 8% un aprēķina 2008.gada finansēšanas ienākumus Ls 374. Finansēšanas ienākumus iznomātājs atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā. Atlikušo nomas maksājuma daļu, kas saņemta 2009.gada 1.janvārī, iznomātājs atzīst bilancē kā debitoru parāda samazinājumu. Turpmākajos gados nomas maksājumus Ls 1 000 iznomātājs sadala un atzīst bilancē kā debitoru parāda samazinājumu un peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā finansēšanas ienākumus, neto ieguldījuma nomā atlikušajai vērtībai piemērojot nomā ietverto procentu likmi 8% (sadalījumu starp debitoru parāda samazinājumu un finansēšanas ieņēmumiem skatīt tabulā). Nomas termiņa beigās 2013.gada 1.janvārī iznomātājs kopumā ir atzinis finansēšanas ienākumus Ls 1 327 un samazinājis debitoru parādu par Ls 4 673 līdz automašīnas iespējamās izpirkšanas maksājumam Ls 1 000. Ja automašīna nomas termiņa beigās tiek izpirkta, iznomātājam tiek pilnībā samaksāts atlikušais debitora parāds. 2.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Pārdošanas ar saņemšanu atpakaļ operatīvajā nomā darījuma rezultāts Pārdošanas ar saņemšanu atpakaļ operatīvajā nomā darījuma rezultāts var radīt ienākumus vai zaudējumus. To noteikšana ir atkarīga no nomātā aktīva bilances vērtības, patiesās vērtības un pārdošanas cenas. Pārdošanas cena atbilst patiesajai vērtībai (58.punkts) Bilances vērtība vienāda ar patieso vērtību Bilances vērtība zemāka par patieso vērtību Bilances vērtība augstāka par patieso vērtību Ieguvumi Nav ieguvumu Ieguvumus atzīst uzreiz Nav piemērojams Zaudējumi Nav zaudējumu Nav piemērojams Zaudējumus atzīst uzreiz Pārdošanas cena zemāka par patieso vērtību (59.punkts) * * * Ieguvumi Nav ieguvumu Ieguvumus atzīst uzreiz Nav ieguvumu Zaudējumi, kas nav kompensēti ar nākotnes nomas maksājumiem, kas zemāki par tirgus cenu Zaudējumus atzīst uzreiz Zaudējumus atzīst uzreiz Zaudējumus atzīst uzreiz (1.piezīme) Zaudējumi, kas ir kompensēti ar nākotnes nomas maksājumiem, kas zemāki par tirgus cenu Zaudējumus pakāpeniski amortizē Zaudējumus pakāpeniski amortizē Zaudējumus atzīst uzreiz (1.piezīme) Pārdošanas cena pārsniedz patieso vērtību (60.punkts) * * * Ieguvumi Nav ieguvumu Ieguvumus pakāpeniski amortizē (3.piezīme) Zaudējumus atzīst uzreiz (2.piezīme) Zaudējumi Nav zaudējumu Nav zaudējumu Zaudējumus atzīst uzreiz (1.piezīme) 1.piezīme. Šī tabulas daļa attēlo apstākļus, kas apskatīti standarta 61.punktā. Šajā gadījumā zaudējumus, kas vienādi ar bilances vērtības un patiesās vērtības starpību, atzīst uzreiz. 2.piezīme. Ieguvums ir patiesās vērtības un pārdošanas cenas starpība, tāpēc zaudējumus, kas ir vienādi ar bilances vērtības un patiesās vērtības starpību, atzīst uzreiz. 3.piezīme. Ieguvumu, kas ir patiesās vērtības un pārdošanas cenas starpība, pakāpeniski atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā (amortizē) aktīva paredzētajā lietošanas periodā. Savukārt ikvienu patiesās vērtības pārsniegumu pār bilances vērtību atzīst uzreiz. 3.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Operatīvās nomas stimuli Iznomātājs, slēdzot jaunu operatīvās nomas līgumu ar jaunu nomnieku par telpu iznomāšanu, piekrīt atmaksāt nomniekam pārcelšanās izmaksas Ls 1 000, lai nomnieku stimulētu noslēgt jauno nomas līgumu. Nomas termiņš, sākot no 2008.gada 1.janvāra, ir desmit gadi ar noteiktu nomas maksas summu - Ls 2 000 gadā. Nomas darījuma uzrādīšana nomnieka grāmatvedībā Nomnieks pirmajā nomas termiņa gadā atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā pārcelšanās izmaksas Ls 1 000 (šo izmaksu uzskaiti nenosaka šis standarts). Saņemto pārcelšanās izmaksu atlīdzību (iznomātāja piešķirto stimulu) Ls 1 000 nomnieks sākotnēji atzīst bilances posteņu grupā "Kreditori". Saskaņā ar šā standarta 30.punktu saņemto stimulu atzīst par nomātā aktīva lietošanu noteiktās neto atlīdzības neatņemamu sastāvdaļu. Tādējādi kopējā nomnieka maksātā neto atlīdzība par nomu ir Ls 19 000, ko veido ikgadējie nomas maksājumi Ls 2 000 desmit nomas termiņa gadu laikā, no tiem atņemot iznomātāja piešķirto stimulu Ls 1 000 - atlīdzinātās pārcelšanās izmaksas, kas pakāpeniski tiek amortizētas nomas termiņa laikā pēc lineārās metodes un iekļautas peļņas vai zaudējumu aprēķinā. Nomnieks noteiktā termiņā samaksātos nomas maksājumus Ls 2 000 atzīst par izmaksām un pēc lineārās metodes aprēķināto atlīdzināto pārcelšanās izmaksu daļu Ls 100 - par nomas izmaksu un saistību samazinājumu. Finanšu pārskata pielikumā nomnieks šādi skaidro operatīvās nomas līgumu uzskaites politiku. Nomas, kas būtībā nenodod nomniekam visus aktīva īpašuma tiesībām raksturīgos riskus un atlīdzības, tiek uzskaitītas kā operatīvās nomas. Saskaņā ar operatīvās nomas līgumiem veicamie nomas maksājumi, no kuriem atskaitīti no iznomātāja saņemtie stimuli, tiek iekļauti peļņas vai zaudējumu aprēķinā pēc lineārās metodes. Nomas izmaksas un saistības attiecīgo gadu peļņas vai zaudējumu aprēķinā un bilancē (latos) Gads Nomas termiņa sākumā 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Nomas maksājumi 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 Nomas labuma atzīšana -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 Nomas izdevumi 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 Saistības 1000 900 800 700 600 500 400 300 200 100 - Nomas darījuma uzrādīšana iznomātāja grāmatvedībā Iznomātājs 2008.gada 1.janvārī nomniekam atlīdzinātās pārcelšanās izmaksas Ls 1 000 atzīst bilances posteņu grupā "Debitori". Debitoros uzskaitītā summa tiks samazināta pakāpeniski desmit gadu laikā pēc lineārās metodes. Noteiktā termiņā no nomnieka saņemto nomas maksājumu Ls 2 000 iznomātājs atzīst par nomas ienākumu, bet pēc lineārās metodes aprēķināto nomniekam atlīdzināto pārcelšanās izmaksu daļu Ls 100 - par nomas ienākumu un debitoros uzskaitītās summas samazinājumu. Nomas ienākumi un debitoru postenī atzītā summa attiecīgo gadu peļņas vai zaudējumu aprēķinā un bilancē (latos) Gads Nomas termiņa sākumā 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Nomas maksājumi 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 Piešķirtā labuma atzīšana -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 -100 Nomas ienākumi 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 1900 Debitori 1000 900 800 700 600 500 400 300 200 100 - 4.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Operatīvās nomas stimuli Iznomātājs slēdz jaunu operatīvās nomas līgumu ar jaunu nomnieku un, lai stimulētu nomnieku noslēgt nomas līgumu, vienojas, ka pirmo trīs nomas termiņa gadu laikā nomas maksa netiks maksāta. Nomas termiņš, sākot no 2008.gada 1.janvāra, ir divdesmit gadu ar noteiktu nomas maksas summu - Ls 5 000 gadā no ceturtā līdz divdesmitajam nomas termiņa gadam. Neto atlīdzība ir Ls 85000, ko veido ikgadējie nomas maksājumi Ls 5 000 septiņpadsmit nomas termiņa gadu laikā. Gan nomnieks, gan iznomātājs divdesmit nomas termiņa gadu laikā atzīs neto atlīdzību Ls 85 000 pēc lineārās metodes (standarta 30.punkts). Nomas darījuma uzrādīšana iznomātāja grāmatvedībā Pirmajos trīs nomas termiņa gados iznomātājs atzīst nomas ienākumus (Ls 4 250 gadā) peļņas vai zaudējumu aprēķinā un bilances posteņu grupā "Debitori". Sākot no ceturtā gada, iznomātājs bilances posteņu grupā "Debitori" attiecīgajā postenī uzrādīto summu pakāpeniski samazinās septiņpadsmit nomas termiņa gadu laikā pēc lineārās metodes Ls 750 katru gadu uzrādot kā nomas ienākumu samazinājumu. Nomas ienākumi un debitoru postenī atzītā summa attiecīgo gadu peļņas vai zaudējumu aprēķinā un bilancē (latos) Gads 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Nomas maksājumi - - - 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 Stimula amortizācija - - - -750 -750 -750 -750 -750 -750 -750 Nomas ienākumi 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 Debitori 4250 8500 12750 12000 11250 10500 9750 9000 8250 7500 Gads 2X18 2X19 2X20 2X21 2X22 2X23 2X24 2X25 2X26 2X27 Nomas maksājumi 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 5000 Labuma amortizācija -750 -750 -750 -750 -750 -750 -750 -750 -750 -750 Nomas ienākumi 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 4250 Debitori 6750 6000 5250 4500 3750 3000 2250 1500 750 - Finanšu pārskata pielikumā iznomātājs šādi skaidro operatīvās nomas līgumu uzskaites politiku. Nomas, kas būtībā nenodod nomniekam visus aktīva īpašuma tiesībām raksturīgos riskus un atlīdzības, tiek uzskaitītas kā operatīvās nomas. Saskaņā ar operatīvās nomas līgumiem saņemamie nomas maksājumi, no kuriem atskaitīti nomniekam piešķirtie stimuli, tiek atzīti peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā nomas ienākumi pēc lineārās metodes. Nomas darījuma uzrādīšana nomnieka grāmatvedībā Nomas darījuma uzrādīšana nomnieka grāmatvedībā ir līdzīga kā iznomātāja grāmatvedībā - nomnieks pirmajos trīs gados atzīst izmaksas un (uzkrātās) saistības, kopā trīs gados Ls 12 750. Turpmākajā nomas periodā, kad tiek veikti nomas maksājumi, saistībās uzrādītā summa tiek pakāpeniski samazināta pēc lineārās metodes, Ls 750 katru gadu uzrādot kā nomas izdevumu samazinājumu. 5.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Finanšu noma nomnieka finanšu pārskatā * Minimālie nomas maksājumi ** Peļņas vai zaudējumu aprēķins 6.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Finanšu noma iznomātāja finanšu pārskatā * Minimālie nomas maksājumi ** Negarantētā atlikusī vērtība 7.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Operatīvā noma nomnieka finanšu pārskatā * Peļņas vai zaudējumu aprēķins 8.pielikums 2009.gada 29.aprīļa Latvijas grāmatvedības standartam Nr.10 "Noma" Operatīvā noma iznomātāja finanšu pārskatā