12. Article

Finansu pārskatu posteņu novērtēšanas noteikumi 12.1. Vispārīgie principi 12.1.1. Finansu pārskati jāsagatavo atbilstoši šādiem vispārīgiem principiem: 12.1.1.1. pieņemot, ka ieguldījumu plāns tiks pārvaldīts (darbosies) arī turpmāk (darbības turpināšanas princips); 12.1.1.2. lietojot tās pašas grāmatvedības un novērtēšanas metodes, kas lietotas, sagatavojot iepriekšējā pārskata gada finansu pārskatus (saskaņotības vai pastāvīguma princips); 12.1.1.3. novērtēšanu visos gadījumos veicot ar pienācīgu piesardzību (piesardzības princips), ievērojot šādus nosacījumus: 12.1.1.3.1. pārskatā iekļauj tikai līdz pārskata datumam iegūto peļņu, t.i., ieņēmumus uzrāda tad, kad tie jau iegūti vai to ieguve droši paredzama, bet izdevumus uzrāda jau tad, kad paredzama to iespējamība; 12.1.1.3.2. ņem vērā visus iespējamos zaudējumus neatkarīgi no to rašanās laika (t.i., tos, kas attiecas uz pārskata gadu un iepriekšējiem darbības gadiem), arī tos, kas kļuvuši zināmi laika posmā starp pārskata gada beigām un finansu pārskatu sagatavošanas dienu; 12.1.1.3.3. ņem vērā visas vērtības samazināšanas un amortizācijas summas neatkarīgi no tā, vai pārskata gads noslēgts ar peļņu vai zaudējumiem; 12.1.1.4. pārskatā atspoguļojot ienākumus un izdevumus, kas attiecas uz pārskata gadu, neatkarīgi no saņemšanas vai maksājuma datuma (uzkrāšanas princips); 12.1.1.5. pārskatā atspoguļojot visu būtisko informāciju par darījumiem un notikumiem pārskata gadā (būtiskuma princips). Informācija ir būtiska, ja tās neatspoguļošana var ietekmēt finansu pārskatu lietotāju tālāko lēmumu pieņemšanu; 12.1.1.6. aktīvu un saistību posteņus un to sastāvdaļas novērtējot atsevišķi; 12.1.1.7. katra pārskata gada sākuma aktīvu un saistību pārskatam jāsaskan ar iepriekšējā pārskata gada slēguma aktīvu un saistību pārskatu. 12.1.2. Ja, lietojot 12.1.1. punktā minētos principus, starp dažiem no tiem rodas pretrunas, atsevišķu darījumu vai notikumu novērtēšana un uzskaite jāveic, dodot priekšroku piesardzības un būtiskuma principam. 12.1.3 Sagatavojot finansu pārskatus, līdzekļu pārvaldītājs drīkst atkāpties no 12.1.1. punktā minētajiem principiem tikai pamatotu iemeslu dēļ, kuru būtība un ietekme uz ieguldījumu plāna finansiālo stāvokli, tā darbības rezultātiem un neto aktīvu kustību jāpaskaidro pielikumā. 12.1.4. Darījumi un notikumi ieguldījumu plāna darbībā jāatspoguļo finansu pārskatos, ņemot vērā to ekonomisko saturu un būtību, nevis tikai juridisko formu. 12.1.5. Aktīvu un saistību pārskatā aktīvi vai saistības jāuzrāda vērtībā, kuru nedrīkst samazināt, atskaitot no aktīva vērtības saistību vērtību vai atskaitot no saistību vērtības aktīva vērtību, izņemot gadījumus, kad līdzekļu pārvaldītājam ir juridiski pamatotas tiesības šādai aktīvu vai saistību vērtības samazināšanai un ir sagaidāms, ka šīs tiesības tiks izmantotas. 12.1.6. Ienākumu un izdevumu pārskatā ienākumus un izdevumus nedrīkst savstarpēji ieskaitīt. Tomēr: 12.1.6.1. savstarpēji drīkst ieskaitīt tos ienākumus (izdevumus), kas saistīti ar konkrēta aktīva (saistību) riska ierobežošanu, ar izdevumiem (ienākumiem) no šā pret risku ierobežotā aktīva (saistībām); 12.1.6.2. savstarpēji drīkst ieskaitīt arī ienākumus un izdevumus no aktīviem un saistībām, kuru vērtību līdzekļu pārvaldītājs, ievērojot 12.1.5. punktu, savstarpēji samazina. 12.1.7. Uzkrātie ienākumi jāiekļauj ienākumu un izdevumu pārskatā, ja nepastāv nekādas šaubas par to saņemšanu noteiktajā laikā. Ja uzkrāto ienākumu samaksas termiņa nokavējums ir vairāk nekā 90 dienas vai samaksas termiņš nav iestājies, bet ir noteikta kredītiestādes, parāda vērtspapīru emitenta vai cita debitora maksātspējas pasliktināšanās, kuras rezultātā līdzekļu pārvaldītājs nespēs saņemt parāda pamatsummu un procentus, kas tam pienākas saskaņā ar līguma noteikumiem, līdzekļu pārvaldītājam jāpārtrauc uzkrāto ienākumu iekļaušana ienākumu un izdevumu pārskatā. 12.1.8. 12.1.7. punktā minētie aktīvi uzskatāmi par ienākumus nenesošiem, un uzkrātie ienākumi, kas iepriekš ir bijuši iekļauti ienākumu un izdevumu pārskatā, jāizņem no tā, izveidojot speciālos uzkrājumus uzkrātiem ienākumiem 100% apmērā. Turpmāk uzkrātie ienākumi par šādiem aktīviem jāuzskaita ārpusbilances uzskaitē, neiekļaujot ienākumu un izdevumu pārskatā. 12.1.9. Aktīvu un saistību pārskatā aktīvi, ja tiem ir izveidoti speciālie uzkrājumi nedrošiem parādiem, jāuzrāda, atskaitot šo uzkrājumu vērtību. 12.1.10. Aktīvi un saistības ārvalstu valūtā jāpārvērtē Latvijas Republikas naudas vienībās pēc Latvijas Bankas noteiktā valūtas kursa pārskata perioda pēdējā dienā. Ar ārvalstu valūtas kursa izmaiņām saistītās aktīvu un saistību vērtības izmaiņas latos jāatspoguļo ienākumu un izdevumu pārskatā. 12.1.11. Ja starp pārskata perioda beigām un dienu, kad gada pārskatu apstiprinājusi līdzekļu pārvaldītāja valde, ir bijuši notikumi, kuri sniedz papildu informāciju, kura palīdz novērtēt ieguldījumu plāna aktīvus vai saistības pārskata perioda beigās, tad šādi notikumi ir jāņem vērā, veicot attiecīgo aktīvu un saistību novērtēšanu. 12.1.12. Aktīvu pirkšana un pārdošana jāuzskaita darījuma dienā vai norēķinu veikšanas dienā. Izvēlētā metode jāizmanto konsekventi visiem aktīviem. Saistības un prasības pret brokeriem un citām personām, kas saistītas ar aktīvu pirkšanu un pārdošanu, jāuzrāda aktīvu un saistību pārskata attiecīgi 5.2.6. vai 5.1.4. postenī. 12.1.13. Līdzekļu pārvaldītājam jānosaka to tirdzniecības organizatoru saraksts, kuri organizē attiecīgo ieguldījumu portfelī iekļauto aktīvu atklātu un regulāru publiskās apgrozības darījumu slēgšanu un kuru informācija par šo aktīvu tirgus vērtības kotēšanu tiks ņemta vērā, veicot ieguldījumu plāna aktīvu novērtēšanu. Par šādu tirdzniecības organizatoru drīkst uzskatīt: 12.1.13.1. attiecībā uz Latvijas Republikā reģistrētiem vērtspapīriem - fondu biržu; 12.1.13.2. attiecībā uz Latvijas Republikā nereģistrētiem vērtspapīriem - līdzīgus atklātu un regulāru vērtspapīru publiskās apgrozības darījumu slēgšanas organizatorus. 12.1.14. Līdzekļu pārvaldītājam jāsaskaņo ar turētājbanku iekšējās procedūras, kuras nosaka ieguldījumu plāna ieguldījumu portfelī iekļauto aktīvu novērtēšanai lietojamo cenu pareizības pārbaudes kārtību. 12.1.15. Sākotnēji atzīstot finansu aktīvus vai finansu saistības aktīvu un saistību pārskatā, tie jānovērtē iegādes vērtībā, kas finansu aktīvu gadījumā ir par tiem sniegtās, finansu saistību gadījumā - par tām saņemtās atlīdzības patiesā vērtība. Darījuma izmaksas, kas tieši attiecināmas uz finansu aktīvu vai finansu saistību iegādi, tiek iekļautas finansu aktīvu un finansu saistību iegādes vērtībā. 12.1.16. Pēc sākotnējās atzīšanas ieguldījumu portfelī iekļautie ieguldījumi katru darbadienu laikā, kas norādīts ieguldījumu plāna prospektā (saskaņā ar Latvijas Republikas Ministru kabineta noteikumu Nr. 254 "Noteikumi par valsts fondēto pensiju shēmas darbību" 46.1. punkta prasībām), jāturpina novērtēt šādi: 12.1.16.1. tirdzniecības nolūkā turētie un pārdošanai pieejamie finansu aktīvi jāuzrāda to patiesajā vērtībā, neņemot vērā izmaksas, kas var rasties attiecīgā aktīva atsavināšanas brīdī; 12.1.16.2. līdz termiņa beigām turētie finansu aktīvi, kuriem ir fiksēts atmaksas termiņš, jāuzrāda to amortizētajā iegādes vērtībā, pielietojot faktiskās procentu likmes metodi. 12.1.17. Patiesā vērtība ir ticami novērtējama: 12.1.17.1. finansu instrumentam, kuram ir publicēti cenas kotējumi aktīvā publiskā vērtspapīru tirgū, kurā tiek tirgots šāds instruments; 12.1.17.2. parāda instrumentam, kuram ir neatkarīgas reitinga aģentūras piešķirts reitings un kura naudas plūsmas var ticami aplēst. 12.1.18. Ja 12.1.16.1. punktā minētajiem finansu aktīviem nav aktīvā publiskā tirgū kotētas tirgus cenas un to patieso vērtību nevar ticami novērtēt, tie jānovērtē amortizētajā iegādes vērtībā (parāda instrumenti) vai iegādes vērtībā (kapitāla instrumenti). 12.1.19. Ja pēc sākotnējas atzīšanas 12.1.16.1. punktā minēto finansu aktīvu patiesā vērtība kļūst mazāka (lielāka) nekā vērtība, atbilstoši kurai finansu aktīvi ir atspoguļoti aktīvu un saistību pārskatā, tad aktīvu uzskaites vērtība jāsamazina (jāpalielina) atbilstoši to patiesajai vērtībai un vērtības samazinājums (pieaugums) jāuzrāda ienākumu un izdevumu pārskata postenī "Nerealizētais ieguldījumu vērtības pieaugums/(samazinājums)". 12.1.20. Līdzekļu pārvaldītājs drīkst iekļaut finansu aktīvu ar fiksētu atmaksas termiņu līdz termiņa beigām turēto ieguldījumu kategorijā, ja līdzekļu pārvaldītājam ir nolūks un spēja turēt šo finansu aktīvu līdz atmaksas termiņa beigām. Līdzekļu pārvaldītājam jānovērtē savs nolūks un spēja turēt finansu aktīvus ar fiksētu termiņu līdz termiņa beigām ne tikai, kad notiek šo aktīvu sākotnējā iegāde, bet arī katrā pārskata datumā. 12.1.21. Ja ir objektīvi pierādījumi tam, ka kāda ieguldījumu portfelī iekļautā finansu aktīva uzskaites vērtība ir lielāka par tā aplēsto atgūstamo vērtību (parāda instrumentiem) vai pašreizējo patieso vērtību (kapitāla instrumentiem), jānosaka šī aktīva vērtības samazināšanās zaudējumi. 12.1.22. Objektīvi pierādījumi tam, ka finansu aktīva vai finansu aktīvu grupas vērtība ir samazinājusies, var būt šādi: 12.1.22.1. nopietnas emitenta (darījuma partnera) finansiālās grūtības; 12.1.22.2. līguma noteikumu neievērošana, piemēram, nesamaksāti vai kavēti procentu vai pamatsummas maksājumi; 12.1.22.3. fakts, ka iepriekšējā pārskata periodā attiecīgajam aktīvam ir atzīti vērtības samazināšanās zaudējumi; 12.1.22.4. pastāv liela varbūtība, ka iespējams emitenta (aizņēmēja) bankrots; 12.1.22.5. aktīva tirgus zudums attiecīgajam aktīvam sakarā ar emitenta finansiālām problēmām. 12.1.23. Ieguldījumu portfelī iekļautajiem finansu aktīviem, kas uzrādīti to amortizētajā iegādes vērtībā, vērtības samazināšanās zaudējumi jānovērtē, ja pastāv varbūtība, ka līdzekļu pārvaldītājs nespēs saņemt visas summas (pamatsummu un procentus), kas pienākas saskaņā ar līguma noteikumiem. Šos zaudējumus nosaka kā starpību starp aktīva uzskaites vērtību un tā aplēsto atgūstamo vērtību, kas noteikta kā paredzamo nākotnes naudas plūsmu, kas diskontētas ar attiecīgā finansu instrumenta sākotnējo faktisko procentu likmi, pašreizējā vērtība. Ja finansu aktīvam ir mainīga procentu likme, diskonta likme, kas tiek izmantota attiecīgā aktīva atgūstamās vērtības noteikšanai, ir pašreizējā faktiskā procentu likme, kas noteikta saskaņā ar līgumu. Naudas plūsmas, kas saistītas ar īstermiņa prasībām, parasti netiek diskontētas. 12.1.24. Ieguldījumu portfelī iekļauto 12.1.23. punktā minēto finansu aktīvu uzskaites vērtība jāsamazina līdz to saskaņā ar 12.1.23. punktu aplēstajai, atgūstamajai vērtībai, veidojot speciālos uzkrājumus. Izdevumi speciālajiem uzkrājumiem jāuzrāda ienākumu un izdevumu pārskata postenī "Nerealizētais ieguldījumu vērtības pieaugums/(samazinājums)". 12.1.25. Ja turpmākajā periodā ar 12.1.23. punktā minēto finansu aktīvu vērtības samazināšanos saistītie zaudējumi samazinās un šo samazinājumu iespējams objektīvi saistīt ar kādu notikumu, kas norisinājies pēc speciālo uzkrājumu izveidošanas (piemēram, parādnieka kredītspējas uzlabošanās), aktīva norakstītā summa jāatjauno, koriģējot speciālo uzkrājumu kontu. Šādas atjaunošanas rezultātā radusies finansu aktīva uzskaites vērtība nedrīkst pārsniegt to summu, kāda būtu bijusi finansu aktīva amortizētā iegādes vērtība, ja nebūtu atzīts vērtības samazinājums, tajā datumā, kad finansu aktīva norakstītā summa tiek atjaunota. Finansu aktīva uzskaites vērtības korekcija jāiekļauj ienākumu un izdevumu pārskata postenī "Nerealizētais ieguldījumu vērtības pieaugums/(samazinājums)". 12.1.26. To iegādes vērtībā novērtēto ieguldījumu portfelī iekļauto kapitāla instrumentu vērtības samazināšanās zaudējumi, kuri jāiekļauj ienākumu un izdevumu pārskata postenī "Nerealizētais ieguldījumu vērtības pieaugums/(samazinājums)", ir starpība starp finansu aktīva uzskaites summu un to pašreizējo patieso vērtību. 12.1.27. Ja turpmākajos periodos 12.1.26. punktā minēto finansu aktīvu patiesā vērtība pieaug un šo pieaugumu var objektīvi sasaistīt ar kādu notikumu, kurš norisinājies pēc tam, kad zaudējumi tika iekļauti ienākumu un izdevumu pārskatā, vērtības pieaugums jāiekļauj ienākumu un izdevumu pārskata postenī "Nerealizētais ieguldījumu vērtības pieaugums/(samazinājums)". 12.1.28. Ieguldījumu portfelī neiekļautie aktīvi (t.sk. debitoru parādi) pēc sākotnējās atzīšanas jānovērtē to iegādes vērtībā. Šo finansu aktīvu vērtības samazināšanas zaudējumi jānovērtē un jāuzrāda saskaņā ar 12.1.22.-12.1.25. punkta prasībām.