124. Article

Ja ir daļēji vai vispār nav nodrošināta atsevišķa to preču un pakalpojumu uzskaite, kas tiek izmantoti gan apliekamo, gan neapliekamo darījumu veikšanai, tad par iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem neatskaitāmo priekšnodokli uzrāda PVN deklarācijas 28.koda ailē. 24.piemērs Apliekamā persona A ir nodrošinājusi šādu gan apliekamo, gan neapliekamo darījumu veikšanai izmantojamo preču un pakalpojumu daļēju atsevišķu uzskaiti: - atsevišķi uzskaita apliekamo darījumu veikšanai iegādātās preces; - atsevišķi uzskaita neapliekamo darījumu veikšanai iegādātās preces un saņemtos transportēšanas pakalpojumus; - atsevišķi netiek uzskaitīti gan apliekamo, gan neapliekamo darījumu veikšanai saņemtie telpu nomas pakalpojumi, ūdens, siltuma un elektroenerģijas piegāde un kanalizācijas pakalpojumi. Taksācijas periodā apliekamā persona A veic gan apliekamus, gan neapliekamus darījumus: 1) veikti apliekami darījumi Ls 23 000 vērtībā, PVN likme 18%, aprēķinātais nodoklis Ls 4 140, kopā Ls 27 140: D "Nauda" 27 140 K "Saimnieciskās darbības ieņēmumi" 23 000 K "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 4 140; 2) veikti apliekami darījumi Ls 1 000 vērtībā, PVN likme 9%, aprēķinātais nodoklis Ls 90, kopā Ls 1 090: D "Nauda" 1 090 K "Saimnieciskās darbības ieņēmumi" 1 000 K "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 90; 3) veikti neapliekami darījumi Ls 500 vērtībā: D "Nauda" 500 K "Saimnieciskās darbības ieņēmumus" 500; 4) iegādātas preces apliekamo darījumu veikšanai Ls 17 000 vērtībā, PVN likme 18%, aprēķinātais nodoklis Ls 3 060, kopā Ls 20 060: - lietojot krājumu uzskaites nepārtrauktās inventarizācijas metodi: D "Krājumi" 17 000 D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 3 060 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 20 060; - lietojot krājumu uzskaites periodiskās inventarizācijas metodi: D "Saimnieciskās darbības izmaksas" 17 000 D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 3 060 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 20 060; 5) iegādātas preces apliekamo darījumu veikšanai Ls 5 000 vērtībā, PVN likme 9%, aprēķinātais nodoklis Ls 450, kopā Ls 5 450: - lietojot krājumu uzskaites nepārtrauktās inventarizācijas metodi: D "Krājumi" 5 000 D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 450 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 5 450; - lietojot krājumu uzskaites periodiskās inventarizācijas metodi: D "Saimnieciskās darbības izmaksas" 5 000 D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 450 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 5 450; 6) iegādātas preces neapliekamo darījumu veikšanai Ls 400 vērtībā: - lietojot krājumu uzskaites nepārtrauktās inventarizācijas metodi: D "Krājumi" 400 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 400; - lietojot krājumu uzskaites periodiskās inventarizācijas metodi: D "Saimnieciskās darbības izmaksas" 400 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 400; 7) saņemti nodokļa rēķini par ūdens piegādi Ls 200 vērtībā, PVN likme 9%, aprēķinātais nodoklis Ls 18, kopā Ls 218. D "Saimnieciskās darbības izmaksas" 200 D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 18 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 218; 8) saņemti nodokļa rēķini par siltuma un elektroenerģijas piegādi Ls 500 vērtībā, PVN likme 18%, aprēķinātais nodoklis Ls 90, kopā Ls 590. D "Saimnieciskās darbības izmaksas" 500 D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 90 K "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 590; 9) samaksā par iepriekšējā taksācijas periodā saņemtajiem kanalizācijas pakalpojumiem Ls 200, PVN likme 9%, aprēķinātais nodoklis Ls 18, kopā Ls 218: D "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 218 K "Nauda" 218. Vienlaikus pēc nodokļa rēķinā norādītā PVN samaksas pārgrāmato samaksāto PVN kā priekšnodokli: D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 18 K "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtajām precēm un pakalpojumiem" 18; 10) samaksā par telpu nomu par iepriekšējo taksācijas periodu Ls 100, PVN likme 18%, aprēķinātais nodoklis Ls 18, kopā Ls 118: D "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 118 K "Nauda" 118. Vienlaikus pēc nodokļa rēķinā norādītā PVN samaksas pārgrāmato samaksāto PVN kā priekšnodokli: D "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 18 K "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtajām precēm un pakalpojumiem" 18; 11) samaksā par neapliekamo darījumu veikšanai iepriekšējā taksācijas periodā saņemtajiem transportēšanas pakalpojumiem Ls 50, PVN likme 18%, aprēķinātais nodoklis Ls 9, kopā Ls 59: D "Parādi piegādātājiem un darbuzņēmējiem" 59 K "Nauda" 59. Par neapliekamiem darījumiem izmantotajiem transportēšanas pakalpojumiem neatskaitāmā priekšnodokļa summu iekļauj saņemto pakalpojumu pašizmaksā: D "Saimnieciskās darbības izmaksas" 9 K "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtajām precēm un pakalpojumiem" 9; 12) aprēķināto neatskaitāmo priekšnodokli Ls 2,88 [(3 663 - 9 - 3 510) x 2 : 100] par apliekamo un neapliekamo darījumu veikšanai saņemtajiem telpu nomas pakalpojumiem, ūdens, siltuma un elektroenerģijas piegādi un kanalizācijas pakalpojumiem iekļauj saņemto preču un pakalpojumu pašizmaksā: D "Saimnieciskās darbības izmaksas" 2,88 K "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" 2,88. Apliekamā persona A PVN deklarācijā minētos darījumus uzrāda šādi (Ls): Ar PVN likmi 18% apliekamo darījumu vērtību Ls 23 000 uzrāda PVN deklarācijas 2.koda ailē, ar PVN likmi 9% apliekamo darījumu vērtību Ls 1 000 - PVN deklarācijas 3.koda ailē, neapliekamo darījumu vērtību Ls 500 - 5.koda ailē. Kopējo darījumu vērtību Ls 24 500 (Ls 23 000 + Ls 1 000 + Ls 500) uzrāda PVN deklarācijas 1.koda ailē. Ar PVN likmi 18% apliekamajiem darījumiem aprēķināto PVN Ls 4 140 (Ls 23 000 x 18%) uzrāda PVN deklarācijas 8.koda ailē, ar PVN likmi 9% apliekamajiem darījumiem aprēķināto PVN Ls 90 (Ls 1000 x 9%) - PVN deklarācijas 9.koda ailē. Apliekamo darījumu vērtības īpatsvaru (procentos) kopējā darījumu vērtībā nosaka, apliekamo darījumu vērtību Ls 24 000 (Ls 23 000 + Ls 1 000) dalot ar kopējo darījumu vērtību Ls 24 500 un reizinot ar 100, t.i., Ls 24 000 : Ls 24 500 x 100 = 98%. Šo proporciju 98% uzrāda PVN deklarācijas 7.koda ailē. PVN deklarācijas 23.koda ailē uzrāda priekšnodokli Ls 3 663 (Ls 3 060 + Ls 450 + Ls 9+ Ls 18 + Ls 90 + Ls 36), t.i.: - par apliekamo darījumu veikšanai iegādātajām precēm saņemtajos nodokļa rēķinos norādīto PVN ar likmi 18% - Ls 3 060 (Ls 17 000 x 18%), ar likmi 9% - Ls 450 (Ls 5 000 x 9%); - par neapliekamo darījumu veikšanai saņemtajiem transportēšanas pakalpojumiem samaksāto PVN Ls 9 (Ls 50 x 18%); - par gan apliekamo, gan neapliekamo darījumu veikšanai saņemtā ūdens saņemtajā nodokļa rēķinā norādīto PVN Ls 18 (Ls 200 x 9%), par siltumu un elektroenerģiju saņemtajos nodokļa rēķinos norādīto PVN Ls 90 (Ls 500 x 18%), kā arī par saņemtajiem kanalizācijas un telpu nomas pakalpojumiem samaksāto PVN Ls 36 (Ls 200 x 9% + Ls 100 x 18%). Priekšnodokļa kopsummu Ls 3 663 uzrāda PVN deklarācijas 21.koda ailē. Tā kā ir nodrošināta tikai neapliekamo darījumu veikšanai saņemto transportēšanas pakalpojumu atsevišķa uzskaite, tad par šiem pakalpojumiem samaksāto PVN Ls 9 (Ls 50 x 18%) uzrāda PVN deklarācijas 27.koda ailē kā neatskaitāmo priekšnodokli. Tā kā ir nodrošināta tikai apliekamo darījumu veikšanai iegādāto preču atsevišķa uzskaite, tad par šīm precēm saņemtajos nodokļa rēķinos norādīto PVN ar likmi 18% - Ls 3 060 (Ls 17 000 x 18%), ar likmi 9% - Ls 450 (Ls 5 000 x 9%), kopā Ls 3 510 (Ls 3 060 + Ls 450) uzrāda PVN deklarācijas 29.koda ailē kā atskaitāmo priekšnodokli. Tā kā apliekamā persona A ir nodrošinājusi daļēju atsevišķu uzskaiti, tad PVN deklarācijas 28.koda ailē uzrādāmo neatskaitāmo priekšnodokli par saņemtajiem telpu nomas pakalpojumiem, ūdens, siltuma un elektroenerģijas piegādi un kanalizācijas pakalpojumiem, kurus izmanto gan apliekamo, gan neapliekamo darījumu veikšanai un kuriem nav nodrošināta atsevišķa uzskaite, nosaka šādi. Pirms neatskaitāmā priekšnodokļa summas noteikšanas aprēķina neapliekamo darījumu īpatsvaru (procentos) kopējā darījumu vērtībā: 100% - 98% = 2%. Neatskaitāmā priekšnodokļa summu, kuru uzrāda PVN deklarācijas 28.koda ailē, nosaka: (Ls 3 663 - Ls 9 - Ls 3 510) x 2 : 100 = Ls 2,88, kur - Ls 3 663 - priekšnodokļa kopsumma (21.koda aile); - Ls 9 - neatskaitāmais priekšnodoklis (27.koda aile); - Ls 3 510 - atskaitāmais priekšnodoklis (29.koda aile). PVN deklarācijas aizpildīšanas paraugu skatīt 5.pielikumā. 3.2.8. Nodokļa iemaksāšana valsts budžetā